La variación de capacidad de gastos generales fijos (FOCV) básicamente muestra la eficiencia con la que una empresa utiliza sus recursos existentes. En palabras simples, podemos decir que compara la utilización de los recursos presupuestados y absorbidos. Por lo general, cuanto más los recursos absorbidos, mejor es. Esto se debe a que significa que hubo menos o ninguna capacidad ociosa, o que los trabajadores no se quedaron sin hacer nada. Tenga en cuenta que la cantidad real de horas en la Variación de capacidad de gastos generales fijos nunca puede ser mayor que las horas presupuestadas.

Entonces, podemos decir que el FOCV es la diferencia entre los gastos generales fijos atribuibles al cambio en el número de horas de fabricación y los gastos generales fijos presupuestados.

FOCV informa sobre la subutilización o la sobreutilización de los gastos generales fijos absorbidos debido a la variación entre las horas de trabajo de mano de obra presupuestadas y el número real de horas trabajadas. Básicamente representa el número de horas que los trabajadores pudieron haber utilizado, pero no lo hicieron, o trabajaron más horas. Tal situación puede surgir debido a una huelga laboral, falla de maquinaria, trabajo de horas extras y más.

Relación con la variación del volumen de gastos generales fijos

FOCV es una de las dos partes de la variación de volumen de gastos generales fijos. El otro es la variación de eficiencia de gastos generales fijos.

La variación del volumen de gastos generales fijos es la diferencia entre los gastos generales fijos presupuestados sobre la base del volumen de producción y los gastos generales fijos reales.

La siguiente es la fórmula para calcular la Variación de volumen de gastos generales fijos (FOVV):

FOVV = (Horas estándar permitidas para el volumen de producción real * Tasa de absorción de gastos generales fijos) Menos gastos generales fijos presupuestados

gastos generales fijos presupuestados menos gastos generales fijos aplicados/absorbidos

De manera similar, la variación de la eficiencia de los gastos generales fijos (FOEV) es la diferencia entre los gastos generales de producción fijos absorbidos atribuibles a cualquier cambio en la eficiencia de la producción. Es sobre la base del cambio en las horas de fabricación.

La siguiente es la fórmula para calcular la variación de eficiencia de gastos generales fijos:

FOEV = (Horas de producción estándar menos horas de producción reales) * FOAR

Aquí FOAR es la tasa de absorción de gastos generales fijos/unidad de hora

Fórmula y ejemplo de variación de capacidad de gastos generales fijos

La siguiente es la fórmula para calcular la variación de la capacidad de gastos generales fijos:

FOCV = (Horas de producción presupuestadas menos Horas de producción reales) * Tasa de absorción de gastos generales fijos presupuestados por hora

Al igual que otras variaciones, la variación de la capacidad de gastos generales fijos también puede ser favorable o adversa (desfavorable). FOCV será favorable si hay sobreabsorción de gastos generales fijos debido a más horas trabajadas que las presupuestadas. El FOCV será desfavorable o adverso si los gastos generales fijos son de absorción insuficiente. Esto podría deberse a mano de obra ineficiente.  

Tomemos un ejemplo simple para comprender mejor el cálculo del FOCV:

La empresa A tiene una producción real de 275 000 unidades y una producción presupuestada de 250 000 unidades. La tasa estándar de absorción de gastos generales fijos para la Compañía A es de $2,000 por unidad. Tiene horas de máquina estándar por unidad de 10 horas, y el número real de horas de máquina es 3,000,000.

Para calcular el FOCV, primero debemos encontrar las horas de producción presupuestadas. Esto será 2.500.000 (250.000 x 10).

Ahora, debemos restar las horas de producción presupuestadas de las horas de producción reales. O 2 500 000 menos 3 000 000 = 500 000

Ahora, debemos multiplicarlo por la Tasa de absorción de gastos generales fijos por unidad de hora (Tasa de absorción de gastos generales fijos/unidad de una hora).  

FOCV = 500.000 * (2000/ 10) = 100.000.000

Esta variación es favorable porque la empresa A pudo trabajar más horas de fabricación que las presupuestadas.

¿Cómo verificar la variación de la capacidad de gastos generales fijos?

Podemos verificar esta respuesta también. Pero para eso, necesitamos calcular la Variación de volumen de gastos generales fijos y la Variación de eficiencia de gastos generales fijos. Dado que FOCV es parte de la Variación de volumen de gastos generales fijos, la suma de FOCV y la Variación de eficiencia de gastos generales fijos debe ser igual a la Variación de volumen de gastos generales fijos.

Para calcular la variación de eficiencia de gastos generales fijos, primero necesitamos las horas de producción estándar. Esto será 275.000 * 10 o 2.750.000. Ahora, debemos restar las horas de producción reales de las horas de producción estándar.

Entonces 2,750,000 menos 3,000,000 = 250,000. Ahora, necesitamos multiplicarlo por la tasa de absorción por unidad de hora (desde arriba)

Variación de eficiencia de gastos generales fijos = 250 000 * 200 = 50 000 000

Esta variación es desfavorable debido al uso de más horas de fabricación para producir 275 000 unidades que las horas estándar.

Ahora, necesitamos calcular la variación del volumen de gastos generales fijos. Para esto, necesitamos restar los gastos generales fijos absorbidos de los gastos generales fijos presupuestados.

= (275 000 x $2 000) menos (250 000 x $2 000) = $5 000 0000. Esta variación es favorable

Para verificar la respuesta, necesitamos agregar la Variación de capacidad de gastos generales fijos y la Variación de eficiencia de gastos generales fijos.

= $100,000,000 (F) más $50,000,000 (U)

Variación de volumen de gastos generales fijos = $ 50,000,000 (F)

Dado que obtuvimos la misma respuesta para la variación del volumen de gastos generales fijos de ambos cálculos, nuestra respuesta es correcta.

Ultimas palabras

La variación de la capacidad de gastos generales fijos brinda información relevante sobre la capacidad inactiva o sobre la utilización de los recursos. La gerencia puede usar esta información para una mejor planificación y presupuestación de recursos. Para la optimización de costos y la utilización óptima de los recursos, es muy importante reducir o eliminar el tiempo de inactividad o los recursos inactivos. Esto se debe a que significa que la empresa está gastando en recursos que no están aportando nada.

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