Cada entidad necesita preparar y presentar sus estados financieros para el ejercicio contable adoptado por ella. La presentación de estados financieros significa cómo una entidad necesita presentar sus estados financieros a las partes interesadas. La NIC 1 (Norma Internacional de Contabilidad) trata este tema y establece requisitos generales para los estados financieros.

Norma Internacional de Contabilidad-1

Básicamente, la NIC 1 establece las bases para la presentación de los estados financieros. Su principal objetivo es que los estados financieros de una empresa sean comparables con los de años anteriores, así como con los de otras entidades. La NIC 1 detalla qué se consideraría como estados financieros, qué información debe estar allí con respecto a los conceptos contables básicos, así como la estructura de los estados financieros.

A lo largo de los años, se han realizado varias modificaciones a la NIC 1. La última modificación se realizó en julio de 2020. Y estaba relacionada con la Clasificación de Pasivos como Corrientes o No Corrientes.

Presentación de Estados Financieros: Objetivo

El objetivo de la presentación de estados financieros es múltiple. es proporcionar

  1. información precisa
  2. de manera adecuada y transparente
  3. a las diversas partes interesadas: administración, autoridades reguladoras, inversores, prestamistas, acreedores, etc.
  4. para que estas partes interesadas puedan obtener la información necesaria sobre la entidad con respecto a: su desempeño operativo, potencial de ganancias, solidez financiera,
  5. y comparar su desempeño con entidades similares.

Para lograr tal objetivo, estas declaraciones deben ofrecer detalles sobre los diversos elementos. Y estos son activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, flujos de efectivo y contribución, así como distribución de propietarios.

Presentación de Estados Financieros: Componentes

Generalmente, los siguientes estados en conjunto se consideran los estados financieros anuales y la empresa necesita prepararlos y presentarlos. Estos son:

  1. Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias;
  2. Hoja de balance ;
  3. estado de flujo de efectivo; y
  4. Estado de cambios en el Patrimonio Neto.

Una empresa es libre de utilizar cualquier título para sus estados financieros distintos de los establecidos en la NIC 1.

Más allá de estas declaraciones, una entidad puede proporcionar informes ambientales, declaraciones de valor agregado y revisiones financieras por parte de la administración. Estos informes, sin embargo, no forman parte de la presentación de los estados financieros.

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Una empresa necesita preparar sus estados financieros al menos una vez al año. En caso de un cambio en el período de informe anual, una empresa debe revelar el motivo de un cambio y otras revelaciones al presentar sus estados financieros.

Hoja de balance

No existe un formato establecido de la NIC 1 para preparar el balance. Por ejemplo, también es aceptable una presentación de activos netos (activos menos pasivos). Pero es importante que cualquiera que sea el formato que siga una entidad, debe ser consistente con los últimos años.

Clasificación

Toda entidad debe hacer una clasificación clara y categórica entre los activos y pasivos corrientes y no corrientes en su balance. Una entidad puede obtener una exención de dividir los activos y pasivos corrientes y no corrientes si el acuerdo realizado en función de la liquidez es confiable.

Artículos de línea

Algunas de las partidas más importantes que deben estar presentes en el balance general son propiedad, planta y equipo; activos financieros; activos intangibles; inventarios; comerciales y otras cuentas a cobrar; efectivo y equivalentes de efectivo, y más.

Clasificación de elementos de línea

Una entidad es libre de agregar más partidas y encabezados si es necesario que presenten con precisión la situación financiera de la entidad. Además, una entidad puede subclasificar una partida en el propio estado o detallarla en las notas.

subtotales

En el caso de los subtotales, estos deben estar compuestos por partidas del monto que una entidad reconoce según el marco aplicable. Además, una entidad debe presentar y etiquetar estos subtotales de una manera fácil de entender y razonable. Estos subtotales deben ser consistentes con años anteriores. Y una empresa no debe mostrarlos más audazmente que otros subtotales y totales.

Capital social y reserva

Con respecto al capital social emitido y las reservas, hay algunas revelaciones que una entidad debe hacer en el balance general. La declaración de posición debe mostrar de forma clara y separada el capital social autorizado y el número de acciones, el capital social emitido y totalmente desembolsado y el número de acciones. Y de manera similar, detalles de acciones parcialmente pagadas: valor y cantidad. También debe incluir una conciliación del número de acciones que estaban en circulación al inicio y al final del período. También debe enumerar las acciones en tesorería, las acciones de subsidiarias y asociadas. Con esto, también debe listar las acciones que una entidad posee para su emisión bajo opciones y contratos. Además, una entidad necesita describir la naturaleza y el uso de cada reserva.

Estado de Ganancias o Pérdidas y Otros Resultados Integrales

Reconocimiento de Ingresos y Gastos

El estado de pérdidas y ganancias debe incluir todas las partidas de ingresos y gastos que una entidad reconoce en un período. Es posible que una norma aplicable pueda permitir que algunos elementos se excluyan de la ganancia o pérdida. Más bien, tales partidas vendrían en otro resultado integral. Por ejemplo, los cambios en el superávit de revaluación pueden no generar ganancias o pérdidas. Sin embargo, tiene que estar bajo la otra parte del resultado integral. Además, cualquier impacto debido a un cambio en las políticas contables no debe llevarse a la cuenta de pérdidas y ganancias del período corriente.

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Presentación

Una entidad tiene dos opciones con respecto a la presentación de la utilidad o pérdida y otro resultado integral. Estos son:

  • La primera opción es preparar un solo estado que consista y combine las ganancias y pérdidas y otros resultados integrales. En este caso, sin embargo, una entidad necesita presentar la utilidad o pérdida y otro resultado integral en dos secciones separadas.
  • La segunda opción es preparar dos estados separados: el estado de ganancias o pérdidas y el estado de resultados integrales. Como secuencia, el estado de pérdidas y ganancias debe ser seguido por el otro estado integral.

Elementos de línea importantes

Una empresa necesita incluir varias partidas importantes en su estado de pérdidas y ganancias o en el estado de pérdidas y ganancias. Estos son ingresos, gastos de impuestos, costos financieros y más. 

Reconocimiento de Gastos por Naturaleza y Funciones

Además, una entidad puede reconocer los gastos en resultados ya sea por naturaleza o por función. En caso de que una entidad reconozca con base en la función, entonces necesita revelar más información sobre la naturaleza de los gastos. En la sección (o estado) de otro resultado integral, una entidad debe mostrar las partidas en función de su naturaleza.

subtotales

Los subtotales (en la utilidad o pérdida y otro resultado integral) deben incluir las partidas que representan los montos reconocidos y medidos según el marco contable aplicable. Además, estos subtotales deben estar claramente etiquetados para que sean fácilmente comprensibles. Otros requisitos de presentación de los subtotales son los mismos que se analizan en el balance general.

Artículos divulgables

Hay algunas partidas que una entidad necesita revelar por separado, ya sea en otros estados de resultados integrales o en las notas. Estas son enajenaciones de inversiones, liquidaciones de litigios, enajenaciones de activos (propiedades, plantas y equipos) y más.

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Estado de cambios en el Patrimonio Neto

Esto también es parte de la presentación de los estados financieros anuales y debe incluir los siguientes elementos:

  • Saldos iniciales y finales del capital social y los cambios ocurridos durante el año.
  • También incluirá la cantidad de ganancias o pérdidas obtenidas y contabilizadas por la empresa. Debe haber una clasificación de ingresos entre propietarios y otros, si alguna cantidad de ingresos es atribuible a participaciones no controladoras.
  • También muestra el detalle de los dividendos y dividendo por acción. Y lo mismo es una deducción de la suma de las utilidades del ejercicio.
  • El impacto, si lo hubiere, de una aplicación retrospectiva de la política contable.
  • Cualquier impacto debido a cualquier ejercicio de revalorización y creación de cualquier reserva de revalorización.

Presentación de Estados Financieros: Notas a los Estados Financieros

Por lo general, las notas contables deben llevar los detalles básicos sobre la preparación de los estados financieros. También deben revelar las políticas contables específicas que utiliza una empresa.

Además, estas notas también deben revelar información que no está en los estados financieros pero que el marco aplicable requiere que la empresa lo haga. Además, las notas deben revelar cualquier otra información que los estados financieros no revelen, como la discusión y el análisis de la administración. Pero es importante obtener la posición financiera precisa de la empresa.

Una empresa debe dar metódicamente estas notas. No solo debe estar en orden secuencial, sino que debe tener una referencia cruzada adecuada a las partidas correspondientes en los estados financieros respectivos.

Además de las notas, una empresa también debe divulgar el resumen de las políticas contables vitales. La empresa necesita revelar cualquier juicio que hizo al aplicar las políticas contables y ese juicio tuvo un impacto material en los estados financieros.

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