Pasivos por Impuestos Diferidos o Pasivo por Impuestos Diferidos (DTL) es el aplazamiento de los pasivos por impuestos adeudados. Es decir, cuándo se pagará el impuesto adeudado en años futuros. Dicha diferencia en el impuesto surge principalmente debido a la diferencia temporal entre el vencimiento del impuesto y el momento en que la empresa lo paga. O bien, podemos decir que los impuestos vencen por un período contable, pero la empresa no los paga en ese período. Es un tipo de responsabilidad a largo plazo.
También podemos decir que DTL es el impuesto sobre la renta que una empresa debe pagar en el futuro debido a las diferencias temporales en el cálculo del impuesto. En palabras simples, también podemos llamarlo una disposición para el impuesto futuro, pero es diferente de la disposición fiscal.
Por ejemplo, el pago debido a las cuentas por cobrar actuales no está sujeto a impuestos hasta que realice el pago. Sin embargo, la venta que hace una empresa a crédito entra en el estado de resultados, lo que resulta en una variación entre la ganancia y la base imponible.
Pasivos por impuestos diferidos – ¿Por qué surge?
Generalmente, las normas contables (GAAP e IFRS) son diferentes de las leyes fiscales de un país. Tal diferencia en las leyes fiscales conduce a una diferencia entre los cálculos del impuesto sobre la renta cuando se utilizan las cifras del estado de resultados y las normas fiscales reales. Esta diferencia da lugar a pasivos o activos por impuestos diferidos.
Una empresa tendrá un impuesto diferido pasivo en su balance general si la ganancia antes de impuestos en el estado de resultados es mayor que la base imponible en la declaración de impuestos. En caso de que la ganancia sea menor en el estado de resultados. Daría lugar a un activo por impuestos diferidos (DTA).
Estas diferencias son temporales ya que la empresa las pagaría en el futuro. Por lo tanto, la empresa lo registra como un pasivo por impuesto diferido.
Las siguientes son algunas de las razones que dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
- La razón principal, como se dijo anteriormente, es la diferencia en el momento del reconocimiento de ingresos y gastos.
- Algunos gastos e ingresos están allí solo para el estado de resultados y no para efectos fiscales, o viceversa.
- Existe una diferencia en el valor en libros de los activos en el balance general y para efectos fiscales.
- Existe una diferencia en el reconocimiento de la ganancia o pérdida en el estado de resultados y la declaración de impuestos.
- Luego hay una compensación de las pérdidas del año anterior a los ingresos del año en curso a efectos fiscales.
- A veces, una empresa puede optar por trasladar sus ganancias al próximo año. Tal ajuste permite a la empresa reducir su obligación tributaria para el año en curso. Crea un DTL ya que la empresa eventualmente tendrá que pagar impuestos sobre las ganancias que transfirió.
Ejemplos de pasivos por impuestos diferidos
Una causa común de responsabilidad por impuestos diferidos es si una empresa utiliza la depreciación acelerada para el cálculo de impuestos y el método de línea recta para fines contables. Por ejemplo, si una empresa tiene un activo por valor de $ 10,000 con una vida útil de 10 años. El tipo impositivo es del 30%.
Ahora suponga que para el primer año, la compañía usa una depreciación lineal de $1,000 y una depreciación MACRS de $1,500. Para el resto de los años, la amortización tanto fiscal como contable es la misma. Ahora, la diferencia de $500 es temporal. Para ello, la empresa registra $150 ($500 *30%) como pasivo por impuestos diferidos en el balance general.
La política de reconocimiento de ingresos es otra fuente de DTL. Por ejemplo, una empresa vende bienes por valor de $5.000 a un cliente, quien pagará en cinco cuotas iguales. En sus libros, la compañía muestra un total de $5,000 por venta. Pero, a los efectos de los impuestos, solo recibe $ 1,000 del cliente en el primer año. Da como resultado una diferencia de $4,000, que la compañía espera ajustar durante los próximos cuatro años. Si la tasa impositiva es del 30%, la empresa registrará $1200 ($4000 * 30%) como DTL en sus libros.
Otro ejemplo de pasivos por impuestos diferidos es la diferencia en el método para valorar el inventario. De acuerdo con el código fiscal de EE. UU., una empresa debe utilizar el método LIFO (last-in-first-out) para valorar sus acciones. Algunas empresas, sin embargo, pueden optar por FIFO (primero en entrar, primero en salir) para valorar el inventario. Puede dar lugar a diferencias entre el valor del inventario en los libros fiscales y financieros, lo que lleva a DTL.
Por ejemplo, la empresa A compra 500 móviles a $100 en los primeros seis meses y 500 móviles a $150 en los últimos seis meses. En el año completo, la empresa vende 500 móviles. Según FIFO, el valor del inventario sería de $75 000, mientras que según LIFO, el valor sería de $50 000. Si la tasa impositiva es del 30%, la Compañía A incurrirá en un pasivo por impuestos diferidos de $7,500 ($25,000 * 30%).
Cambio en la tasa de impuestos
Una empresa debe contabilizar cualquier cambio en la tasa impositiva después de calcular sus pasivos por impuestos diferidos. Debe ajustar el DTL según el cambio en la tasa de impuesto. Si hay un aumento en la tasa de impuestos, habría un aumento en la DTL de la empresa y viceversa. Además, una empresa debe ajustar los valores del balance general de DTL y DTA según el cambio en la tasa impositiva.
Pasivo por impuestos diferidos vs Activo por impuestos diferidos
Al igual que DTL, DTA (Activo por impuestos diferidos) también surge de la diferencia en el código fiscal y las pautas contables. Las siguientes son las diferencias entre los dos:
Reconocimiento
El DTA ocurre si una empresa paga impuestos por adelantado, que se acumulan en un período posterior. Si un gasto por impuestos es del año en curso, pero la empresa lo paga después, entonces es un DTL.
Creación
Si la ganancia en el estado de resultados es mayor que la renta imponible, se crea DTL. Por otro lado, si la ganancia en el estado de resultados es menor que el ingreso gravable, entonces resulta en DTA.
Tratamiento
DTA se encuentra en Activos no corrientes en el balance general, mientras que DTL se encuentra en Pasivos no corrientes.
¿Cómo identificar DTL?
Una empresa muestra sus pasivos por impuestos diferidos en el balance. Pero, para conocer los detalles o lo que está impulsando el DTL, es necesario leer las notas de pie de página de impuestos que proporciona una empresa. En las notas, las empresas sí mencionan las transacciones que dan lugar a activos y pasivos por impuestos diferidos. Además, las empresas también comparten tasas impositivas efectivas.
A continuación se muestran algunos de los elementos que encontrará en las notas al pie de DTL:
- Cualquier cambio que se haya producido en la política de la empresa en materia de depreciación o amortización de activos.
- Cambio en la política de capitalización y reconocimiento de ingresos.
Impacto del pasivo por impuestos diferidos
Una vez que entendamos DTL y qué está causando tales pasivos, puede analizar rápidamente su impacto (si lo hay) en las operaciones de la empresa. Si el monto es significativo, entonces DTL podría tener un efecto sustancial en los flujos de efectivo futuros.
Junto con el impacto, también debe intentar estudiar la tendencia de DTL. Debe analizar el cambio en sus saldos para tener una idea de su dirección futura. Analizar el patrón le daría una idea de si subiría o bajaría en el futuro. Además, puede indicar la naturaleza de las operaciones actuales de la empresa.
Por ejemplo, si el saldo de DTL está creciendo, podría significar que una empresa es intensiva en capital. Se debe a que un nuevo activo daría lugar a una mayor depreciación si una empresa sigue el método de depreciación desacelerada. Daría como resultado una diferencia entre las ganancias en el estado de resultados y la renta imponible.
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