¿Qué es una obligación de arrendamiento de capital?

Una obligación de arrendamiento de capital es el monto de los cargos de alquiler o la renta adeudada por el arrendatario al arrendador por tomar activos de capital en alquiler en virtud de un arrendamiento de capital. Un arrendamiento de capital es esencialmente un medio para financiar un activo de capital. Permite a la empresa arrendataria realizar una compra de bienes de capital sin gastar grandes cantidades de dinero de una sola vez.

Un contrato de arrendamiento puede clasificarse como arrendamiento operativo o arrendamiento de capital. Hay un punto fundamental de distinción entre los dos. El riesgo y los beneficios asociados con la propiedad del activo recaen sobre el arrendador en un arrendamiento operativo. Mientras que el mismo se transmite al arrendatario en un arrendamiento de capital.

Por lo tanto, aunque una obligación de arrendamiento de capital es un contrato de compra a plazos en la superficie, converge para replicar las características de la compra de un activo de capital.

Criterios de calificación para un arrendamiento de capital

Cualquier contrato de arrendamiento que posea una o más de las siguientes características se clasificará como un arrendamiento de capital. En ausencia de todos los criterios mencionados a continuación, el arrendamiento se clasificará como un arrendamiento operativo. Por lo tanto, los criterios para el arrendamiento de capital son:

  • La propiedad del activo subyacente se transfiere del arrendador al arrendatario al final del plazo del arrendamiento.
  • Opción de compra de ganga: el arrendatario tiene derecho a comprar el activo a un precio inferior al valor de mercado al final del plazo del arrendamiento.
  • El período de arrendamiento cubre al menos el 75% de la vida económica del activo.
  • El valor presente del pago mínimo de arrendamiento es al menos el 90% del valor razonable del activo al momento del inicio.
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Tratamiento Contable de la Obligación de Arrendamiento de Capital

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) modificó sus reglas en 2016. Según la modificación, el arrendatario deberá reconocer tanto los activos como los pasivos para un arrendamiento que exceda un plazo de 12 meses.

Los siguientes puntos resumen el tratamiento contable de una obligación de arrendamiento de capital.

• El monto del arrendamiento financiero registrado es la suma de los valores presentes de las obligaciones de arrendamiento financiero pagaderas durante el plazo del arrendamiento. Este monto se refleja como un activo fijo mantenido por el lado del activo y simultáneamente como una obligación de arrendamiento por el lado del pasivo.

• Un arrendatario realiza un único pago de arrendamiento consolidado. Por lo tanto, este monto debe desglosarse en su interés y un componente principal. El monto de los intereses se determina de acuerdo con los términos del contrato y las tasas vigentes en el mercado de capitales.

• El arrendatario tendrá derecho a reclamar la deducción tanto de los intereses del arrendamiento como de la amortización del bien.

• Cada período, el gasto de depreciación se deducirá del valor del activo. De manera similar, el monto de la obligación de arrendamiento también se cancelará a medida que se realicen los pagos del arrendamiento.

El siguiente ejemplo aclarará el concepto.

Extracto del balance al inicio de un contrato de arrendamiento. Los activos y pasivos se registran en valores iguales.

Responsabilidad Activo 
Obligación de arrendamiento de capital$200,000Activo fijo$200,000

Al final del año 1

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ResponsabilidadpsActivops
Obligación de arrendamiento de capital2,00,000Activo fijo2,00,000
Reembolso del principal-8000Gasto de depreciación-10,000
Depreciación acumulada10,000  

Conclusiones clave

1. La deducción de la obligación de arrendamiento de capital es solo para el componente principal del arrendamiento. Por lo tanto, el componente de interés se enruta por separado a través de P&L. El monto de los intereses a pagar se determina según el calendario de pagos calculado teniendo en cuenta los términos de un acuerdo. Estos términos establecen las tasas de interés, el plazo del arrendamiento, los cargos por incumplimiento, etc.

2. El gasto de depreciación se calcula según el programa de depreciación. Considera la vida útil de un activo, el valor residual y el método de depreciación (SLM/WDV) utilizado. La depreciación se reduce del valor en libros del activo fijo. En consecuencia, se enruta una entrada correspondiente a través de P&L en una cantidad igual. Por el contrario, también se puede crear una cuenta de depreciación acumulada. Como resultado, se cargará la cuenta de depreciación y se acreditará la cuenta de depreciación acumulada. Eventualmente, esta cuenta de reserva se dará de baja contra el valor en libros del activo fijo en el momento de la enajenación.

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