El deterioro de los activos de larga duración es una de las decisiones contables clave que toma una empresa. Esta decisión impacta la rentabilidad de la empresa, la clasificación de los flujos de efectivo, los índices financieros y diversas tendencias. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de EE. UU. brindan orientación sobre el deterioro de los activos. Es importante comprender cuándo se va a deteriorar un activo y cómo tratar el deterioro.

Definición de deterioro

Un activo está deteriorado cuando su valor en el mercado es menor que su valor registrado en el balance de la empresa. Si se encuentra que existe con certeza, tal diferencia se contabiliza en los libros. El valor del activo se reduce a su precio de mercado actual. Los activos de larga duración generalmente se clasifican en tres categorías. Un activo tangible incluye propiedad, planta, equipo, etc. Un activo intangible identificable puede ser una patente, una marca comercial o una licencia. Un activo intangible no identificable es principalmente el fondo de comercio de la empresa. Todos estos activos son susceptibles de sufrir deterioros.

Prueba de Indicadores de Deterioro

Las empresas deben evaluar su entorno externo para determinar si un activo debe deteriorarse. Varios indicadores pueden conducir a un deterioro del activo; algunos de los indicadores son:

  • La condición física del activo puede haber cambiado significativamente.
  • Los factores económicos o legales pueden haber cambiado significativamente.
  • El precio de mercado puede haber disminuido significativamente.

Deterioro bajo NIIF

Según las NIIF, la NIC 36 es la principal fuente de orientación sobre el deterioro de los activos tangibles. Los puntos más importantes que contempla este reglamento son:

  • Las pérdidas por deterioro deben reconocerse cuando el valor en libros del activo > el monto recuperable del activo.
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Donde el Monto Recuperable del Activo = mayor entre (Valor Justo – Costos de Venta) O valor en uso.

El valor en uso se calcula descontando los flujos de efectivo futuros esperados por el uso continuado del activo.

  • Las NIIF requieren que las empresas evalúen los indicios de deterioro anualmente, vigilando los diversos indicadores mencionados anteriormente.
  • Para los activos intangibles identificables que no se pueden amortizar y el fondo de comercio, las empresas están obligadas a realizar pruebas de deterioro al menos una vez al año.
  • Se permite revertir la pérdida por deterioro si el valor del activo se recupera más tarde.

Deterioro bajo US GAAP

Según los US GAAP, la fuente más importante es ASC 360-10, que regula el deterioro de los activos tangibles. El deterioro de activos se trata de la siguiente manera:

  • US GAAP tiene una prueba de dos pasos para determinar si el activo está deteriorado o no.
    • El primer paso se define como la prueba de recuperabilidad en la que se prueba el valor en libros del activo. El valor en libros del activo no es recuperable cuando es superior a los flujos de efectivo no descontados esperados del uso continuo del activo.
    • El segundo paso se define como la medición de la pérdida por deterioro. Si se demuestra que el valor del activo es irrecuperable en el primer paso, entonces se calcula la pérdida por deterioro. Pérdida por deterioro = valor en libros del activo – valor razonable del activo (o el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados).
  • Se recomienda a las empresas que realicen la prueba de deterioro solo cuando estén seguras de que el valor en libros/en libros del activo no se puede recuperar de forma permanente.
  • Los US GAAP también exigen que la plusvalía y otros activos intangibles identificables se sometan a pruebas de deterioro al menos una vez al año.
  • No se permite la reversión de la pérdida.
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Efecto de la Pérdida por Deterioro

La pérdida por deterioro indica que la empresa ha sobreestimado sus ganancias al no reconocer suficientes gastos de depreciación/amortización en el pasado. La pérdida por deterioro tiene el siguiente efecto en varios estados financieros y razones:

  • El valor en libros/importe en libros del activo se reduce en el balance general.
  • La utilidad neta se reduce en el estado de resultados.

Dado que reduce el valor en libros de los activos fijos, el índice de rotación de activos fijos y el índice de deuda a activos totales mejorarán.

Lea también: deterioro frente a depreciación.

Conclusión

El deterioro de los activos de larga duración debe determinarse correctamente ya que afecta los estados financieros, el índice de rotación de activos y otros índices de las empresas. Se recomienda determinar los indicadores correctos del deterioro y, posteriormente, contabilizar los deterioros de forma regulada.

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