La contabilidad de arrendamiento es una sección contable importante, ya que difiere según el usuario final. Un arrendatario y un arrendador informan y contabilizan los arrendamientos de manera diferente. Un arrendador es el propietario del activo y un arrendatario utiliza el activo arrendado pagando periódicamente al arrendador. La contabilidad y el informe del arrendamiento de diferentes maneras tienen efectos variables en los estados financieros y los índices.
Definición de Arrendamiento
Un arrendamiento es un acuerdo legal por el cual el propietario de un activo específico (arrendador) permite que una segunda parte (arrendatario) use el activo por un período específico a cambio de pagos periódicos al arrendador. Estos pagos periódicos se denominan alquileres de arrendamiento. Un arrendamiento operativo es muy similar a un alquiler de activos. Permite al arrendatario utilizar el activo arrendado por un período de tiempo específico, que generalmente es menor que la vida útil del activo. Se utiliza principalmente cuando se arriendan equipos a corto plazo. Un arrendamiento financiero es muy similar a la compra de un activo a través de financiación externa. Permite que un arrendatario sea propietario de un activo con la ayuda de financiación directa del arrendador. El arrendatario tiene la opción de ser el propietario permanente del activo al final del plazo del arrendamiento.
Clasificación de Arrendamiento
Tanto las NIIF como los USGAAP tienen criterios diferentes para clasificar el arrendamiento como financiero u operativo:
NIIF
Si el arrendatario tiene derecho a todos los riesgos y ventajas relacionados con la propiedad, el arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero. El arrendatario debe informar el pasivo por arrendamiento y el activo arrendado en el balance general. Un arrendamiento que no cumple con el criterio anterior se clasifica como un arrendamiento operativo.
US GAAP
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si cumple al menos uno de los siguientes cuatro requisitos:
- Si el arrendatario se convierte en propietario del activo arrendado al final del arrendamiento.
- El arrendamiento permite al arrendatario comprar el mismo activo arrendado a un precio menor que el valor razonable del activo en el futuro.
- El plazo del arrendamiento es del 75% o más de la vida útil del activo arrendado.
- Si el valor actual de los pagos de arrendamiento es el 90% o más del valor justo de mercado del activo.
Contabilidad e informes del arrendatario
Un arrendatario utiliza el activo arrendado y realiza pagos regulares al arrendador. La contabilización y reporte de los diferentes arrendamientos es como sigue:
Contabilización del arrendamiento financiero por parte del arrendatario
El arrendamiento financiero es informado por el arrendatario de la siguiente manera en diferentes estados financieros:
Hoja de balance
Se reportan tanto los activos arrendados como los arrendamientos por pagar (pasivo). El valor informado es menor al valor presente de los pagos de arrendamiento en el futuro o al valor justo de mercado del activo arrendado.
Estado de resultados
Se reporta el gasto por intereses sobre el arrendamiento por pagar. Se calcula sobre el arrendamiento pagadero al inicio utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Generalmente, la tasa de interés utilizada es más baja que la tasa de préstamo del arrendatario y la tasa implícita del arrendador. Si el activo arrendado es depreciable, también se informa un gasto de depreciación como con cualquier otro activo.
Estado de Flujo de Efectivo
Según los USGAAP, el componente de interés del pago del arrendamiento se informa como una salida de efectivo operativa. Y el componente de reembolso del principal que reduce el arrendamiento por pagar se informa como una salida de efectivo de financiamiento. Según las NIIF, el gasto por intereses puede informarse como una salida de efectivo operativa o como financiamiento.
Contabilización del arrendamiento operativo por parte del arrendatario
El arrendamiento operativo es informado por el arrendatario de la siguiente manera en diferentes estados financieros:
Hoja de balance
No se reporta un activo ni un pasivo.
Estado de resultados
El alquiler del activo se registra como gasto, que es lo mismo que el pago del arrendamiento.
Estado de Flujo de Efectivo
El pago completo del arrendamiento o el gasto del alquiler se informa como salida de efectivo operativo.
Impacto de la contabilidad de arrendamiento en los estados financieros del arrendatario
La diferencia en la contabilidad tanto en los arrendamientos: financieros como operativos impacta los diversos elementos de los estados financieros de la siguiente manera :
- Los activos, pasivos, ingresos netos en años posteriores, ingresos operativos (EBIT) y el flujo de efectivo de las operaciones son mayores en un arrendamiento financiero que en un arrendamiento operativo.
- La utilidad neta en los primeros años y el flujo de efectivo por financiamiento son menores en un arrendamiento financiero que en un arrendamiento operativo.
- Aunque el ingreso total y el flujo de efectivo total siguen siendo los mismos en ambos arrendamientos.
Impacto de la contabilidad de arrendamiento en las razones financieras del arrendatario
Al igual que con los estados financieros, los índices financieros también se ven afectados por los diferentes arrendamientos:
- El índice actual, el capital de trabajo, el índice de rotación de activos, el índice de rotación de activos fijos, el rendimiento de los activos en los primeros años y el rendimiento del capital en los primeros años son más bajos en el arrendamiento financiero.
- El rendimiento de los activos en años posteriores, el rendimiento del capital en años posteriores, la relación deuda/activos y la relación deuda/capital es mayor en el arrendamiento financiero.
Contabilidad e informes por parte del arrendador
Contabilización del arrendamiento financiero por parte del arrendador
Para el arrendador, el arrendamiento financiero es de dos tipos bajo USGAAP. Si el valor actual de todos los pagos por arrendamiento es igual al valor en libros del activo arrendado, dicho arrendamiento se denomina arrendamiento financiero directo. Si el valor actual de los pagos de arrendamiento es mayor que el valor en libros del activo arrendado, se denomina arrendamiento de tipo venta. Ambos tipos de arrendamiento financiero son informados por el arrendador de la siguiente manera en diferentes estados financieros:
Hoja de balance
Se reporta el arrendamiento por cobrar. El valor se deriva del valor presente de los pagos de arrendamiento en el futuro. Además, los activos se reducen por el valor en libros del activo arrendado.
Estado de resultados
Se reportan los ingresos por intereses. Se calcula sobre la cuenta por cobrar de arrendamiento al inicio utilizando la tasa de interés en el arrendamiento.
Estado de Flujo de Efectivo
El componente de interés de los ingresos por arrendamiento se informa como una entrada de efectivo operativa, y el componente principal del pago se informa como una entrada de efectivo de inversión.
Contabilización del arrendamiento operativo por parte del arrendador
El arrendamiento operativo es informado por el arrendador de la siguiente manera en diferentes estados financieros:
Hoja de balance
El activo arrendado se informa como siempre.
Estado de resultados
Se informa el ingreso por intereses y se informa la depreciación relacionada con el activo.
Estado de Flujo de Efectivo
El pago periódico del arrendamiento se clasifica como una entrada de efectivo operativa.
Impacto de la contabilidad de arrendamiento en los estados financieros del arrendador
Los estados financieros del arrendador se ven afectados por la diferencia en ambos arrendamientos de la siguiente manera:
- Los ingresos por arrendamiento y el flujo de efectivo total son similares en ambos arrendamientos.
- Los ingresos en los primeros años son mayores en el arrendamiento financiero que en el arrendamiento operativo.
- Los ingresos en los últimos años son menores en el arrendamiento financiero que en el arrendamiento operativo.
- El flujo de efectivo operativo es menor en un arrendamiento financiero que en un arrendamiento operativo.
- En los primeros años, la cantidad de impuestos es mayor en un arrendamiento financiero que en un arrendamiento operativo.
Conclusión
La contabilización y presentación de informes de un arrendamiento difieren desde la perspectiva de un arrendador y un arrendatario. También difiere según el tipo de arrendamiento: financiero u operativo. Por lo tanto, es imperativo que el arrendamiento se clasifique e informe correctamente, ya que tiene numerosas implicaciones en los estados financieros y los índices financieros.
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